El Concepto de Ingreso para Fines Tributarios: Una Exploración Teórica

 

El concepto de ingreso posee una importancia fundamental en el ámbito de la tributación, no solo en el Perú sino en diversos países. Sin embargo, definir el término "ingreso" para fines tributarios sigue siendo un desafío complejo, careciendo de una definición universalmente aceptada. Este ensayo analiza diferentes teorías que intentan explicar este concepto, enfatizando las teorías de ingreso por fuente o producción. Estas teorías sostienen que el ingreso debería ser percibido como utilidad periódica derivada de una fuente relativamente duradera, otorgando así un énfasis significativo a la permanencia de la fuente y a la regularidad de su generación. Este ensayo examina además la aplicación de estas teorías a diversos escenarios para determinar cuándo un ingreso, ganancia o aumento en la riqueza puede ser categorizado como "ingreso" basándose en estas teorías.

El concepto de ingreso por fuente o producción postula que solo la utilidad periódica que puede obtenerse regularmente de una fuente relativamente duradera califica como ingreso. Sostiene que las dos consideraciones fundamentales para categorizar una ganancia, ingreso o aumento en la riqueza como "ingreso" son la persistencia de la fuente y la regularidad de su generación. Como tal, el concepto de ingreso, según estas teorías, está intrínsecamente vinculado a la naturaleza recurrente de la fuente. En consecuencia, las ganancias que no poseen estas características, como ocurrencias aisladas como herencias o donaciones, no califican como ingreso bajo estos marcos teóricos. Por ejemplo, el aumento en la riqueza resultante de la herencia de un patrimonio o de un premio de lotería sustancial no se categoriza como ingreso, dado que estas ganancias carecen de la naturaleza recurrente esencial para la teoría de ingreso por fuente o producción.

Además, la aplicación de estas teorías no se limita a individuos, sino que se extiende a entidades legales como corporaciones y empresas. Es relevante destacar la distinción entre activos negociables y no negociables en el contexto de las empresas, ya que arroja más información sobre estos paradigmas teóricos. Los activos no negociables, como maquinaria y equipo utilizados para la producción y no destinados a la venta, quedan fuera de la categoría de ingreso debido a su naturaleza no recurrente. Sin embargo, surge un dilema cuando se emplea el concepto de ingreso por fuente o producción para evaluar la tributación de las ganancias por la venta de activos no negociables. En este contexto, la naturaleza de estas teorías puede tener implicaciones directas en la obligación tributaria, donde las ganancias de tales ventas podrían no estar sujetas al impuesto sobre la renta si la teoría de ingreso por fuente o producción domina en la jurisdicción.

Por otro lado, la teoría de balance o incremento patrimonial ofrece una perspectiva alternativa, proponiendo que cualquier ganancia, independientemente de su regularidad, debe considerarse ingreso. Bajo esta premisa, el factor crucial radica en la disparidad entre la riqueza al comienzo y al final de un período específico. Esta diferencia en la riqueza, sin embargo, no depende de la regularidad de la ganancia, lo que la convierte en una desviación significativa de las teorías de ingreso por fuente o producción. Aunque esta teoría no se adopta globalmente en los sistemas legales, sus implicaciones merecen consideración, especialmente al evaluar la tributación de ganancias aisladas. Por ejemplo, los ingresos procedentes de la venta de un activo podrían categorizarse como ingreso según la teoría de balance o incremento patrimonial, incluso si la teoría de ingreso por fuente o producción no lo clasificaría como tal debido a su naturaleza no recurrente.

Además, la teoría de flujo de riqueza, particularmente relevante para empresas en el contexto peruano, establece que cualquier ganancia adquirida durante las operaciones comerciales que involucren igual participación y conciencia compartida entre las partes califica como ingreso. Esta teoría, aunque especialmente pertinente para las empresas cuando las transacciones involucran obligaciones